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香港开奖结果现场直播i:債權人未作出讓步的債務重組

吉林快三实时同步走势图 www.vapgt.com 來源:網絡   作者:未知  時間:2015-08-30

      債權人未作出讓步的債務重組

      債權人未作出讓步的債務重組,是指債務重組后債務人應付金額不小于重組債務的帳面價值(不考慮折現因素)。按照我國會計準則,這種債務重組不按債務重組方式處理,而美國財務會計準則第15號公告所規范的債務重組包括了這種情況。在這種債務重組中,債權人是否作出了讓步,在會計上應如何處理,下面舉例說明[7]。

      例如,甲企業欠某銀行一筆貸款1000000元,2年期,于1997年末到期,貸款利率為10%。在1997年末,由于甲企業發生財務困難,銀行同意將貸款展期2年,將積欠利息100000元免除,債務本金降至980000元,利率降至1997年末的市場利率9%,每年末付息1次。

      新債務本息合計為1156400元(980000+980000×9%×2),大于原債務的帳面價值1100000元。

      但按利率9%計算的新債務的現值為980000元

      1            1-(1+9%)[-2]

      (980000×────────+980000×9%───────────,比

      (1+9%)[2]             9%

      原債務的帳面價值1100000元少120000元。這就是債務人甲實際獲得的債務重組收益。通過計算重組后債務的現值,將重組后債務與重組前債務放在同一時點(重組日)進行比較,損益的計算比較合理。

      進行這種債務重組,要計算實際利率,實際利率是指債務重組后債務人應付金額的現值等于債務重組前債務的帳面價值的折現率。

      設實際利率為i,則:

      1             1-(1+i)[-2]

      980000×────────+980000×9%×─────────

      (1+i)[2]              i

      =1100000,

      i=2%,n=2時,查表得復利現值系統為0.961,年金現值系數為1.942,980000×0.961+980000×9%×1.942=1113064.4(元);i=3%,n=2時,查表得復利現值系統數為0.943,年金現值系數為1.914,980000×0.943+980000×9%×1.914=1092954.8(元)。

      利用插值法可求出實際利率:

      1113064.4-1100000

      i=2%+─────────────×(3%-2%)=2.65%。

      1113064.4-1092954.8

      根據實際利率,甲企業各年付息情況如表1。

      表1 甲企業付息情況

      日期     應付利息    財務費用   帳面價值減少  債務帳面價值

     ?、?980000×9%?、?上期④×2.65% ?、?①—②  ?、?上期④—③

      1997年末                           1100000

      1998年末   88200      29150      59050      1040950

      1999年末   88200      27250(尾數調整) 60950       980000

      合計     176400      56400      120000

      甲企業有關的會計分錄為:

      (1)1997年末債務重組日

      借:長期借款 1100000

      貸:長期借款——債務重組 1100000

      債務重組后利息計算表

      (2)1998年付息

      借:財務費用 29150

      長期借款——債務重組 59050

      貸:銀行存款 88200

      (3)1999年末還本付息

      借:財務費用 27250

      長期借款——債務重組 1040950

      貸:銀行存款 1068200

      銀行有關的會計分錄:

      (1)1997年末債務重組日

      借:中長期貸款——債務重組 1100000

      貸:中長期貸款 1100000

      (2)1998年末收取利息

      借:銀行存款 88200

      貸:中長期貸款——債務重組 59050

      利息收入 29150

      (3)1999年末收取本息

      借:銀行存款 1068200

      貸:中長期貸款——債務重組 1040950

      利息收入 27250

      從以上分析可以看出,表面上看起來債權人并未作出讓步,但用現值來衡量,這種債務重組實際上對債務人是有利可圖的。這種債務重組的結果降低了其以后期間的資產成本(市場利率為9%,而實際利率為2.65%),由此而獲得的利益,應在以后的債務存續期間作為各期利息費用的減少分期確認,而不能當作債務重組當期的收益。對債權人來講,債務重組后將來收到現金的總額在原債務的帳面價值,其原始投資并未損失,但降低了以后期間的利息收入。因此債權人不能在債務重組日確認債務重組損失,而應在以后期間按實際利率計算利息收入。

      隨著市場經濟的發展,會計信息使用者對會計信息的質量要求越來越高,在作經濟決策時需要考慮貨幣的時間價值,因此,在處理債務重組時應引入現值概念。

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